7.1. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляции деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение и, таким образом, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

  • население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
  • население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;
  • продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;
  • процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
  • совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Цены меняются с течением времени в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Специфические факторы, такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, условия общего характера могут привести к изменениям в общих уровнях цен и, таким образом, к изменениям общей покупательной способности денег.

В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений в определенных ценах имеющихся активов, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Однако некоторые компании представляют первичную финансовую отчетность, основывающуюся на восстановительной стоимости, которая отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересмотр отчетности в соответствии с МСФО 29 требует применения определенных процедур.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции . Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции – еженедельно.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т. п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т. п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

В соответствии с МСФО 29:

  • стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты;
  • стоимость готовой продукции и незавершенного производства – на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты;
  • стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательства, капитал, доходов и расходов в период инфляции включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

Раскрытия, требуемые стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

Выводы

  1. Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.
  2. Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании.
  3. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен.

    4. Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

  4. Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:
    • денежные статьи не пересчитываются;
    • неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;
    • неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
  5. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:
    • тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
    • составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;
    • название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

МСФО (IAS) 29 — Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (FINANCIAL REPORTING IN HYPERINFLATIONARY ECONOMIES)

Основные положения

Цель МСФО 29 состоит в установлении стандартов для предприятий, отчитывающихся в валюте стран, относящимся к странам гиперинфляционной экономики, для того чтобы финансовая отчетность была надежна и достоверна.

Пересчет финансовой отчетности

Основной принцип в МСФО 29 — финансовая отчетность предприятия, представленная в валюте страны гиперинфляционной экономики должна быть выражена в единицы измерения, действующих на дату составления бухгалтерского баланса.

Соответствующие показатели за предыдущий период, требуемые МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (б) и 43 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (в редакции 2003 г.)[МСФО 29,8]

Доходы или расходы по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно[МСФО 29,9]

Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает стоимость, возмещаемую через будущее использование статьи (включая продажу или иное выбытие). Соответственно, в таких случаях пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, пересчитанная величина запасов — до возможной чистой стоимости реализации, а пересчитанная стоимость краткосрочных инвестиций — до рыночной стоимости. [МСФО 29,19]

Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения.

Признаки гиперинфляции [МСФО 29,3]

  • (a) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
  • (b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;
  • (c) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;
  • (d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;
  • (e) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Когда экономика страны выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего стандарта, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов. [МСФО 29,38]

Раскрытие информации

В отчетности необходимо раскрыть:

  • * прибыль или убыток по денежным статьям [МСФО 29,9] м
  • * тот факт, что финансовые отчеты и данные предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;
  • * подход к составлению финансовой отчетности — на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости;
  • * наименование и уровень ценового индекса на отчетную дату, а также изменение индекса в текущем и предыдущем отчетных периодах

Страны с гиперинфляциооной экономикой

МСФО 29 определяет правила оценки является ли экономика страны гиперинфляционной. Но МСФО не называет конкретных стран. Международный центр AICPA проводит мониторинг стран и выявляет страны с гиперинфляционной экономикой.

    • * Мьянма
    • * Зимбабве

Следующие страны следует относить к странам с высокой инфляцией для периодов, начинающихся с или после 1 декабря 2009 года:

  • * Венесуэла

Следующие страны находятся «на контроле» у AICPA по уровню инфляции:

  • * Демократическая Республика Конго
  • * Эфиопии
  • * Гвинее
  • * Иран
  • * Ираке
  • * Сан-Томе и Принсипи
  • * Сейшельские острова

Сфера применения

1 Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

2 В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение.

3 Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической среды в соответствующей стране, в число которых входят, помимо прочего, следующие:

(a) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

(b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;

(c) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;

(d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;

(e) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

4 Желательно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, применяли настоящий стандарт с одной и той же даты. Тем не менее, настоящий стандарт применяется к финансовой отчетности предприятия с начала отчетного периода, в котором оно выявляет наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составляется отчетность.

Пересчет финансовой отчетности

5 Цены изменяются с течением времени под воздействием различных политических, экономических и социальных факторов, носящих специфический или общий характер. Специфические факторы, такие, как изменения в объеме спроса и предложения или технологические изменения, могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, факторы общего характера могут привести к изменениям в общем уровне цен и, соответственно, общей покупательной способности денег.

6 Предприятия, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, ведут такой учет, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или повышение цен на конкретные признанные активы или обязательства. Исключением являются те активы или обязательства, которые предприятие обязано или желает оценивать по справедливой стоимости. Например, основные средства могут быть переоценены до справедливой стоимости, а биологические активы обычно должны оцениваться по справедливой стоимости. Тем не менее, некоторые предприятия составляют финансовую отчетность с использованием метода учета по восстановительной стоимости, которая отражает изменения в ценах на конкретные имеющиеся активы.

7 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (вне зависимости от используемого подхода - на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости) полезна только тогда, когда она выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Поэтому к финансовой отчетности предприятий, составляющих отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, применяется настоящий стандарт. Представление требуемой настоящим стандартом информации в виде дополнения к непересчитанной финансовой отчетности не разрешено. Также не приветствуется отдельное представление финансовой отчетности до пересчета.

8 Финансовая отчетность предприятия, функциональная валюта которого является валютой страны с гиперинфляционной экономикой (вне зависимости от используемого подход а - на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости) должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответствующие показатели за предыдущий период, требуемые МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (b) и МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (в редакции 2003 г.).

9 Доходы или расходы по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно.

10 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует применения определенных процедур, а также профессионального суждения. Последовательное применение этих процедур и профессионального суждения из периода в период является более важным, нежели абсолютная точность сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.

Финансовая отчетность на основе исторической стоимости

Отчет о финансовом положении

11 Показатели отчета о финансовом положении, не выраженные в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода, пересчитываются с применением общего ценового индекса.

12 Монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на конец отчетного периода. Монетарные статьи представляют собой имеющиеся денежные средства, а также статьи, которые подлежат получению или выплате в денежной форме.

13 Активы и обязательства, по условиям договора привязанные к изменениям в ценах, например, индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем, чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода. Эти статьи учитываются в пересчитанном отчете о финансовом положении на основе такой скорректированной суммы.

14 Все прочие активы и обязательства являются немонетарными. Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе сумм, определяемых на конец отчетного периода, таких, как возможная чистая стоимость реализации и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.

15 Большинство немонетарных статей учитываются по себестоимости или по себестоимости за вычетом амортизации, то есть, они выражены в суммах, определенных на дату приобретения. Пересчитанная себестоимость, или себестоимость за вычетом амортизации, каждой статьи определяется путем умножения ее исторической стоимости и накопленной амортизации на коэффициент изменения в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода. Например, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, гудвилла, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их покупки. Запасы незавершенного производства и готовой продукции пересчитываются с дат, когда были понесены соответствующие затраты на приобретение и обработку.

16 Точные сведения о датах приобретения объектов основных средств могут отсутствовать, или их установление на основе расчетной оценки может оказаться невозможным. В этих редких случаях в первом отчетном периоде, в котором будет применяться настоящий стандарт, может возникнуть необходимость в использовании независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их дальнейшего пересчета.

17 В отношении отчетных периодов, для которых настоящий стандарт требует пересчета стоимости основных средств, может отсутствовать общий ценовой индекс. В таких случаях может возникнуть необходимость в использовании расчетной оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой.

18 Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе стоимости, определенной на дату, отличную от даты приобретения или даты окончания отчетного периода, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.

19 Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает возмещаемую стоимость. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, а пересчитанная величина запасов до возможной чистой стоимости реализации.

20 Объект инвестиций, учитываемый по методу долевого участия, может составлять отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе такого объекта инвестиций пересчитываются в соответствии с настоящим стандартом, с тем, чтобы рассчитать долю инвестора в его чистых активах и в его прибыли или убытках. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу закрытия.

21 Инфляция обычно влияет на затраты по займам. Пересчет капитальных затрат, финансируемых при помощи заемных средств, с одновременной капитализацией в течение того же периода, затрат по займам в той части, в которой они компенсируют инфляцию, не допускается. Указанная часть затрат по займам признается в качестве расхода в периоде возникновения соответствующих затрат.

22 Предприятие может приобрести активы по договору, разрешающему отсрочку оплаты без явного начисления процентов. При отсутствии практической возможности рассчитать вмененную сумму процентов такие активы пересчитываются с даты оплаты, а не с даты покупки.

23 [Удален]

24 На начало первого отчетного периода, в котором применяется настоящий стандарт, компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли и прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал или иного возникновения компонентов. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих отчетных периодах, исключается. Пересчитанная нераспределенная прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчете о финансовом положении.

25 В конце первого отчетного периода и в последующие отчетные периоды все компоненты капитала пересчитываются с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в капитале за отчетный период подлежат раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1 .

Отчет о совокупном доходе

26 Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о совокупном доходе были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответственно, все суммы должны быть пересчитаны с использованием изменения в общем ценовом индексе с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны в финансовой отчетности.

Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции

27 В период инфляции предприятие, имеющее превышение монетарных активов над монетарными обязательствами, теряет покупательную способность, а предприятие, имеющее превышение монетарных обязательств над монетарными активами, увеличивает покупательную способность в той мере, в которой указанные активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Такая прибыль или убыток по чистой монетарной позиции может быть выведена как разница, возникающая при пересчете немонетарных активов, капитала и статей в отчете о совокупном доходе и корректировке индексируемых активов и обязательств. Расчетная оценка этой прибыли или убытка может быть получена путем применения изменения в общем ценовом индексе к средневзвешенному значению разницы между монетарными активами и монетарными обязательствами за отчетный период.

28 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции включается в состав прибыли или убытка. Производимая согласно пункту 13 корректировка активов и обязательств, привязанных к изменениям в ценах на основании договора, зачитывается против прибыли или убытка по чистой монетарной позиции. Прочие статьи доходов и расходов, например, процентные доходы и расходы и курсовые разницы, относящиеся к инвестированным или заемным средствам, также связаны с чистой монетарной позицией. Несмотря на то, что такие статьи должны раскрываться отдельно, их представление в отчете о совокупном доходе вместе с прибылью или убытком по чистой монетарной позиции может оказаться полезным.

Финансовая отчетность, составленная на основе метода учета по текущей стоимости

Отчет о финансовом положении

29 Статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Прочие статьи отчета о финансовом положении пересчитываются в соответствии с пунктами 11-25 .

Отчет о совокупном доходе

30 До пересчета отчет о совокупном доходе, составленный на основе метода учета по текущей стоимости, обычно отражает затраты, действительные на момент совершения соответствующих операций или возникновения других событий. Себестоимость реализованной продукции и амортизация учитываются по текущей стоимости на момент потребления, выручка и прочие расходы - по своей денежной стоимости на момент возникновения. Соответственно, все суммы должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на конец отчетного периода, с применением общего ценового индекса.

32 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом может привести к возникновению разницы между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Эта разница учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налог на прибыль".

Отчет о движении денежных средств

33 Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о движении денежных средств были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

Сравнительные показатели

34 Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период, вне зависимости от используемого подхода (на основе исторической стоимости или на основе метода учета по текущей стоимости), пересчитываются с использованием общего ценового индекса, с тем, чтобы сравнительная финансовая отчетность была представлена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Информация, которая раскрывается в отношении более ранних периодов, также должна быть выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (b) и МСФО (IAS) 21.

Консолидированная финансовая отчетность

35 Материнское предприятие, составляющее отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, может иметь дочерние предприятия, которые также составляют отчетность в валютах стран с гиперинфляционной экономикой. Финансовая отчетность любого такого дочернего предприятия должна пересчитываться с использованием общего ценового индекса страны, в валюте которой составляется его отчетность, до включения в консолидированную финансовую отчетность, выпускаемую материнским предприятием. Если такое дочернее предприятие является зарубежным дочерним предприятием, его пересчитанная финансовая отчетность переводится по курсу закрытия. К финансовой отчетности дочерних предприятий в валюте, не являющейся валютой страны с гиперинфляционной экономикой, применяется подход, установленный МСФО (IAS) 21 .

36 При консолидации финансовой отчетности с несовпадающими датами окончания отчётных периодов все статьи, как немонетарные, так и монетарные, должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на дату консолидированной финансовой отчетности.

Выбор и использование общего ценового индекса

37 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует использования общего ценового индекса, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все предприятия, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, использовали один и тот же индекс.

Экономика, выходящая из периода гиперинфляции

38 Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего стандарта, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов.

Раскрытие

39 Раскрытию подлежит следующая информация:

(a) тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты н, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода;

(b) подход к составлению финансовой отчетности - на основе исторической стоимости или на основе метода учета по текущей стоимости;

(c) наименование и уровень ценового индекса на конец отчетного периода, а также изменение индекса в текущем и предыдущем отчетных периодах.

40 Раскрытие информации, требуемое в соответствии с настоящим стандартом, необходимо для пояснения метода отражения эффекта инфляции в финансовой отчетности. Оно также предназначено для представления прочей информации, необходимой для понимания этого метода и возникающих в результате его применения сумм.

Дата вступления в силу

41 Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности за отчетные периоды, начинающиеся 1 января 1990 г. или после указанной даты.

______________________________

* В рамках "Улучшений в МСФО (IFRS)", опубликованных в мае 2008 г., Правление следующим образом изменило термины, используемые в МСФО (IAS) 29 , чтобы привести их в соответствие с другими МСФО. (а) термин "рыночная стоимость" был изменен на "справедливая стоимость", и (b) термины "результаты деятельности" и "чистый доход" были изменены на "прибыль или убыток".

Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Стандарт применяется для составления первичной финансовой отчетности в валюте страны с гиперинфляционной экономикой .

Критерии , позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:

  1. большая часть населения предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или относительно стабильной валюте;
  2. цены чаще всего указываются в иностранной валюте;
  3. продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если он непродолжителен;
  4. цены, заработная плата , учетные ставки определяются исходя из индекса цен;
  5. совокупный рост инфляции за последние оды приближается к 100 % и более.

Влияние инфляции выражается в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции.

Чистая денежная позиция – положительная или отрицательная разница между денежными активами и обязательствами компании.

Финансовая отчетность предприятия , которое ведет отчетность в валюте страны с гиперинфляцией, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности. Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность.

Способы учета влияния инфляции :

  1. прямой (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);
  2. косвенный (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

Инфляция оказывает различное влияние на статьи отчетности. Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям должна включаться в чистый доход и раскрываться отдельно. Если экономика перестает быть гиперинфляционной, предприятие не применяет данный стандарт для составления отчетности. При представлении финансовой отчетности используются суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основ а для балансовых величин в последующей финансовой отчетности.

Информация, раскрываемая в отчетности:

  1. факт, что финансовая отчетность за предыдущий период была пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и представлена в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
  2. уровень индекса цен на отчетную дату;
  3. изменения в индексе цен за текущий и предшествующий отчетные периоды;
  4. способ составления финансовой отчетности.

МСФО 29 используется организациями, составляющими финансовую отчетность в валюте, в отношении которой в экономике наблюдаются гиперинфляционные процессы. Рассмотрим особенности применения этого стандарта.

Важность особого подхода к отчетности при гиперинфляции

Гиперинфляция — процесс, приводящий к быстрому обесценению денежных средств и за счет этого дающий недостоверную картину реальной финансово-экономической ситуации при сопоставлении данных на начало и конец одного и того же отчетного периода. Поэтому для получения финансовой отчетности, отражающей состояние дел применительно к покупательной способности денег на конец отчетного периода, ее данные на начало этого периода и за предшествующие периоды, отражаемые в отчетности для сравнения, пересчитывают с учетом текущей покупательной способности денег.

Особенностям этого пересчета посвящены правила, изложенные в МСФО 29 , с 09.02.2016 применяемом в варианте текста, прилагаемого к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Ранее действовавший текст этого стандарта был введен в РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н.

Дополнением к МСФО 29 является разъяснение КРМФО 7, также введенное в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, в котором основная мысль, заложенная в стандарт, излагается как необходимость пересчета отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, так, как если бы экономика всегда была гиперинфляционной.

Количественных критериев для оценки возникновения, наличия или исчезновения гиперинфляции международные стандарты не устанавливают. Этот вопрос всегда решается оценочным суждением. Однако если решение о наличии гиперинфляции имеет место, то для любой из ее стадий должен присутствовать пересчет начальных показателей составляемой отчетности и данных предшествующих периодов с целью приведения их к цифрам, выраженным в покупательной способности денег на конец отчетного периода.

В качестве признаков гиперинфляции МСФО 29 называет:

  • нежелание населения держать свои средства в быстро обесценивающейся валюте;
  • использование для определения стоимости выражения ее в иных (более устойчивых) валютах;
  • применение в продажах, осуществляемых в кредит, цен, учитывающих ожидаемые потери покупной стоимости денег;
  • явную привязку к динамике покупательной способности процентных ставок, уровня зарплат и цен;
  • приближение к величине 100% общего темпа инфляции за 3 года.

Принципы корректировки отчетности

Говоря о необходимости корректировки финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО-29 не только поясняет необходимость такой работы, но и напрямую запрещает представление непересчитанной отчетности или проведение корректировки в виде отдельных дополнений к непересчитанной отчетности (п. 7). Таким образом, изменению должна быть подвергнута вся подготавливаемая к сдаче финансовая отчетность, и делается это до ее представления в заинтересованные инстанции.

При корректировке соблюдаются принципы:

  • пересчета показателей отчетности на начало отчетного периода и предшествующих периодов в соответствии с ценами текущей отчетной даты вне зависимости от того, по каким правилам организация обычно составляет такую отчетность (по исторической стоимости или с учетом пересчета ее в справедливую);
  • соблюдения последовательности применения критериев оценочного суждения и процедур корректировки отчетности от периода к периоду, даже в ущерб точности числовых показателей отчетов;
  • отдельного отображения в финансовом результате разницы, возникшей за счет пересчета, связанного с изменением уровня цен.

Порядок изменения статей активов и обязательств

Статьи отражаемых в финансовой отчетности активов и обязательств оцениваются с соблюдением таких подходов:

  • монетарные (представляющие собой реальные денежные средства или выраженные в фиксированной стоимости) статьи пересчету не подлежат;
  • статьи активов и обязательств, согласно условиям договоров связанные с изменением цен, пересчитываются в соответствии с этими условиями;
  • прочие статьи (немонетарные) должны быть пересчитаны, за исключением тех, стоимость которых по правилам учета на конец отчетного периода должна быть определена в текущих ценах (по возможной цене продажи или по справедливой стоимости);
  • начиная с даты их покупки, пересчитывается стоимость амортизируемого имущества (как первоначальная, так и остаточная) и иных запасов, таких как сырье, товары, гудвилл, патенты, товарные знаки;
  • для основных средств, в отношении которых осуществлялась переоценка, пересчет осуществляется от даты переоценки;
  • стоимость готовой продукции и НЗП подлежит пересчету с даты осуществления затрат по ним;
  • инвестиции в объект капвложений, создаваемый путем долевого участия, отчетность по которому формируется в валюте, подверженной гиперинфляции, должны быть учтены у инвестора с соответствующим пересчетом;
  • для заемных средств, связанных с капвложениями, разница в пересчете относится на расходы по этим средствам, а не капитализируется;
  • пересчет стоимости активов, приобретенных с отсрочкой платежа, не содержащего условия о начислении процентов, производится с даты их оплаты, а не покупки;
  • величина собственного капитала пересчитывается с даты вклада в него, при этом остальные составные части капитала получаются путем последовательного пересчета их стоимости;
  • полученные в результате корректировки финансового результата разницы оцениваются как формирующие расхождения между бухгалтерской и налоговой прибылью.

При составлении консолидированной отчетности пересчет отчетов формирующих ее состав организаций делается до включения в общую отчетность. При необходимости данные отдельных отчетов переводятся в иную валюту по курсу на соответствующую дату, а при несовпадении отчетных дат осуществляется пересчет на нужную для объединения дату.

Возможные механизмы пересчета

Наиболее распространенным способом изменения стоимости является пересчет показателей с использованием индекса, отражающего изменение цен. Реже применяются такие механизмы, как проведение:

  • профессиональной оценки — когда неизвестна дата или стоимость приобретения активов;
  • расчета стоимости на основе изменения курсов обмена между валютой составления отчетности и какой-либо стабильной иностранной валютой — для ситуаций отсутствия общего индекса изменения цен на основные средства.

Итоги

Финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, должна пересчитываться с целью приведения отражаемых в ней данных предшествующих периодов и показателей на начало отчетного периода к цифрам, выраженным в ценах текущей отчетной даты. Это делается с соблюдением определенных правил в процедуре пересчета.