К финансовым активам бюджетной организации не относится. Особенности бухгалтерского учета финансовых активов в бюджетных организациях. Рынок финансовых активов

Понятие финансовых активов

Учет денежных средств

Учет средств на счетах бюджета

Учет средств на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание

Учет финансовых вложений

Учет расчетов по доходам

Учет расчетов по выданным авансам

Учет расчетов по кредитам и займам

Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов по ущербу имущества

Учет расчетов по прочим операциям

Понятие финансовых активов

К финансовым активам относятся денежные средства, финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности (расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты по выданным кредитам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по ущербу имущества). В плане счетов бюджетного учета финансовые активы составляют 2 главу. Учет финансовых активов осуществляется на следующих синтетических счетах:

020100000 – денежные средства

020200000 – средства на счетах бюджета

020300000 – средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание

020400000 – финансовые вложения

020500000 – расчеты по доходам

020600000 – расчеты по выданным авансам

020700000 – расчеты по кредитам, займам

020800000 – расчеты по подотчетным суммам

020900000 – расчеты по ущербу имущества

021000000 – прочие расчеты с дебиторами

021100000 – внутренние расчеты по поступлениям

021200000 – внутренние расчеты по выбытиям

021500000 – вложения в финансовые активы

Учет денежных средств

Счет 020100000 предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

10 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";

20 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";

30 "Денежные средства в кассе учреждения".

Денежные средства учреждения учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 "Денежные средства учреждения на счетах";

2 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты";

3 "Денежные средства учреждения в пути";

5 "Денежные документы";

6 "Аккредитивы";

7 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

Учет средств на счетах бюджета

Счет 020200000 предназначен для отражения финансовыми органами операций со средствами соответствующего бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах Федерального казначейства.

Учет операций по движению средств бюджета в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций.

Группировка операций по счетам осуществляется в разрезе:

10 "Средства на счетах бюджета в органе Федерального казначейства";

20 "Средства на счетах бюджета в кредитной организации";

30 "Средства бюджета на депозитных счетах".

Денежные средства бюджета учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 "Средства на счетах бюджета в рублях";

2 "Средства на счетах бюджета в пути";

3 "Средства на счетах бюджета в иностранной валюте".

После изучения материалов данной главы студент должен:

знать

классификацию финансовых активов и обязательств;
порядок ведения кассовых операций;
правила обеспечения наличными денежными средствами с использованием корпоративных банковских карт;
порядок и сроки выдачи средств под отчет;
бухгалтерские записи по учету финансовых активов и обязательств;
характеристику работ по текущему и капитальному ремонту;
первичные учетные документы при начислении заработной платы;
понятие "эффективный контракт";

уметь

рассчитывать размер лимита кассы;
оформлять авансовый отчет;

владеть

стоимостной оценкой причиненного ущерба;
группировкой расчетов по ущербу имуществу по счетам бухгалтерского учета;
нормами возмещения работодателем ущерба работникам при задержке причитающихся им выплат.

Ключевые термины: кассовые операции, корпоративная банковская карта, денежные документы, лицевые счета, авансовый отчет, доходы учреждения, авансовые платежи, ущерб имуществу, дебиторы, обязательства, кредиторская задолженность, система оплаты труда, "эффективный контракт".

Учет финансовых активов

Раздел "Финансовые активы" включает в себя 11 групп синтетических счетов. Бюджетные учреждения применяют следующие счета:

– 020100000 "Денежные средства учреждения";
– 020500000 "Расчеты по доходам";
– 020600000 "Расчеты по выданным авансам";
– 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";
– 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу";
– 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами".

Для учета операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предназначен счет 020100000 "Денежные средства учреждения".

Группировка операций но синтетическому счету осуществляется в разрезе способов размещения средств (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Группировка операций по синтетическому счету

Финансовые активы	код вида финансового обеспечения	Наименование
Денежные средства учреждения		Объекты учета по группе размещения средств учреждения
		Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета)
		Денежные средства на лицевых счетах в органе казначейства
		Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации
		Денежные средства учреждения на счетах
		Денежные средства в кассе учреждения
		Наличные денежные средства в кассе учреждения
		Денежные документы

Рассмотрим наиболее типичные операции, свойственные бюджетным учреждениям при осуществлении фактов хозяйственной жизни.

Учет денежных средств

Учет средств, находящихся во временном распоряжении

Операции со средствами, находящимися во временном распоряжении, отражаются в учете с применением кода вида финансового обеспечения 3 в 18-м разряде счетов:

– 3201 11000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";
– 330401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

Например, на этих счетах осуществляется учет финансового обеспечения заявок на участие в торгах и залога по обеспечению контрактов. В случае отказа победителя торгов от подписания контракта, а также ненадлежащего исполнения условий контракта осуществляется удержание денежных средств с последующим перечислением средств на лицевой счет в органе казначейства.

Для отражения в бухгалтерском учете финансового обеспечения контрактов в форме банковской гарантии применяется забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств".

Средства, находящиеся во временном распоряжении, должны быть или возвращены тому лицу, от которого получены (у кого изъяты), или перечислены в доход бюджета.

Типовые записи но отражению в учете операций со средствами, находящимися во временном распоряжении приведены в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Типовые бухгалтерские записи но учету операций со средствами, находящимися во временном распоряжении

Наименование	Бухгалтерская запись
Наименование
Поступление денежных средств на лицевой счет, на счет в кредитной организации, в кассу учреждения	3201 11510 320121510 320134510
Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке		3201 11610 320121610 320134610
Внесение наличных денежных средств на лицевой счет, открытый в органе казначейства (в финансовом органе) на основании расходного кассового ордера и квитанции к объявлению на взнос наличными
Зачисление денежных средств на основании выписки лицевого счета по учету денежных средств во временном распоряжении
Подача заявки учреждения о снятии наличных денег со счета но учету средств во временном распоряжении

Учет кассовых операций. Для учета наличных денежных средств в валюте РФ в кассе учреждения и расчетов наличными денежными средствами через кассу учреждения применяется счет 020134000 "Касса".

При оформлении и учете кассовых операций все организации, в том числе и бюджетные учреждения, руководствуются Порядком ведения кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций регламентирует прием, выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, хранение денежных средств, осуществление ревизии кассы, контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежащих учреждению, запрещено. Наличные денежные средства, полученные через органы казначейства, расходуются на цели, указанные в чеке.

Формы первичных документов по учету кассовых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации" и приведены в приказе Минфина России № 173н (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Первичные документы по учету кассовых операций

Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения оформляется ПКО в день их получения. В ПКО и квитанции к нему по строке "Основание" указывается содержание факта хозяйственной жизни, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Подписанная и заверенная печатью (штампом) кассира квитанция к ПКО выдается кассиром лицу, внесшему наличные денежные средства, или прикладывается к выписке из лицевого счета получателя средств (при поступлении наличных денежных средств по чеку).

Выдача наличных денежных средств из кассы учреждения производится по РКО или другим надлежаще оформленным документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, ведомостям на выдачу денег из кассы подотчетным лицам и др.). Выдача наличных денежных средств по РКО может производиться только в день их составления.

На основании представленных документов (заявлений, счетов и др.) работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре РКО, который подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к РКО документах имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, его подпись на РКО не обязательна.

В РКО по строке "Основание" указывается факт хозяйственной жизни, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

При выдаче денежных средств по РКО или заменяющему его документу отдельному физическому лицу кассир обязан потребовать предъявить документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и получить расписку получателя.

Если заменяющий РКО документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем РКО, в этом случае не производится.

Расписка в получении наличных средств может быть сделана получателем только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.

При получении денежных средств по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, предусмотренных на эти цели.

При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных РКО применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Выдачи денег из кассы на хозяйственные расходы, командировки и другие цели оформляются отдельными ведомостями. Каждая законченная ведомость оформляется как РКО.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в РКО или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте РКО после фамилии, имени и отчества получателя денет бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается – как приложение к РКО или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления РКО на каждого получателя. На общую сумму выданной заработной платы составляется один РКО, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости, после чего РКО регистрируются. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по РКО.

По истечении сроков, предусмотренных на оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию, кассир должен:

1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";
2) составить реестр депонированных сумм;
3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)";
4) записать в Кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №____";
5) составить реестр депонированных сумм;
6) сдать депонированные суммы в орган казначейства для последующего зачисления на лицевой счет учреждения.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

ПКО и квитанции к ним, а также РКО и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно, подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В случае допущения ошибки вместо них составляются новые.

При осуществлении операций с использованием наличных денежных средств в учреждении обязательно должна вестись одна Кассовая книга (ф. 0504514), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов" и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения.

По мере поступления ПКО и РКО с прилагаемыми документами информация о совершенных кассовых операциях заносится кассиром в Кассовую книгу.

Записи в Кассовую книгу ведутся в двух экземплярах и производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, к которому прикрепляются все кассовые документы.

Ежедневно в конце рабочего дня кассиром подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию отчет кассира с ПКО и РКО под расписку во вкладном листе Кассовой книги. Требования к ведению Кассовой книги автоматизированным способом изложены в гл. 2 Положения о порядке ведения кассовых операций.

Вкладные листы Кассовой книги в течение года кассир подшивает и хранит отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения, и Кассовая книга опечатывается.

Ежемесячно по осуществляемым операциям в кассе формируется Журнал операций "Касса". Контроль за правильностью ведения Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и выбытия наличных денежных средств в кассу учреждения приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Операции но поступлению в кассу и выбытию из нее денежных средств

Наименование		Бухгалтерская запись

Поступление денежных средств в рублях в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства
Поступление денежных средств в иностранной валюте в кассу со счета учреждения, открытого в кредитной организации
Поступление доходов в порядке, установленном законодательством
Поступление пожертвований
Поступление остатков подотчетных сумм
Поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения
Поступление в кассу учреждения денежных средств излишне выплаченной заработной платы
Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами)
Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов с прочими кредиторами
Выбытие денежных средств в валюте РФ из кассы для зачисления на лицевой счет в органе казначейства
Возврат наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения
Возврат из кассы учреждения излишне полученных доходов
Оплата из кассы предварительных платежей по договорам в пределах разрешенного лимита расчетов между юридическими лицами
Выдача денежных средств подотчетному лицу при условии полного его отчета по ранее выданному ему авансу согласно заявлению
Выдача из кассы заработной платы, прочих выплат, стипендий, а также вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера
Выдача из кассы депонентской задолженности, а также сумм удержанных из заработной платы выплат	030402830 030403830
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет финансовых активов в бюджете претерпел в последнее время существенные изменения. Это связано с тем, что вышел в свет приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». Переход к применению Инструкции по бюджетному учету произошел до 1 октября 2005 г. Инструкция по бюджетному учету основана на принципе кассового обслуживания исполнения бюджетов через органы казначейства. При такой системе бюджетополучателям открывают лицевые счета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Отметим, что финансовый актив - это актив, являющийся денежными средствами, правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой организации, предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой организацией на потенциально выгодных условиях или долевой инструмент другой организации. Все вышеперечисленное является актуальным для выбора темы курсовой работы.

Целью данной работы является: Исследовать методику учета финансовых активов в бюджетных организациях.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

Рассмотреть понятие финансовых активов;

Изучить План счетов бюджетного учета по финансовым активам;

Провести анализ учета денежных средств учреждения на банковских счетах, кассе;

Проанализировать расчеты с подотчетными лицами в бюджетных организациях.

Методологической основой данной работы является изучение нормативных документов, а так же изучение трудов ведущих специалистов в области бухгалтерского учета: И.В.Алексеева, М.Волчкова, Н.П.Кондракова и др.

Данная работа состоит из введения двух разделов и заключения:

Во введении поставлена цель и задачи, определена методологическая основа работы.

В первой части раскрыты теоретические основы данной работы.

В практической части проанализированы и использованы основные унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

В заключении сделаны выводы по данной теме «Учет финансовых активов в бюджетных организациях».

бюджетный учет финансовый

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие финансовых активов

Финансовые активы -- это любые активы, являющиеся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компании.

Финансовые активы -- это наиболее ликвидная часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги и позволяют оценить возможность организации своевременно погасить свои срочные обязательства.

Однако дебиторская задолженность не может быть в полной мере отнесена к ликвидным оборотным средствам, так как она является ликвидной лишь в той мере, в которой возможно ее погашение за разумный (заранее оговоренный) период.

Сущность денег проявляется в функциях, которые они выполняют в экономике. Функция денег как меры стоимости - это измерение и приравнивание стоимости всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров. Из процесса товарного обращения возникает и функция денег как средства платежа, т.е. когда продажа товара осуществляется с отсрочкой его оплаты наличными деньгами или в кредит.

Полноценные деньги могут выполнять функцию накопления, иначе говоря, это свойство денег проявляется в их способности в любое время претендовать на приобретение товаров, работ и услуг.

Каждая хозяйственная операция представляет собой возникновение, изменение и прекращение обязательств. Согласно ГК РФ обязательством является обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Следовательно, дебиторская задолженность - это имущественные требования учреждения к другим лицам, являющимся его должниками.

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, если передача материальных ценностей и уплата денежных средств не совпадают по времени. Кроме того, бывает задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы.

Дебиторская задолженность не всегда погашается денежными средствами или иными активами. В случае невозможности ее взыскания она может быть признана безнадежной. В этом случае дебиторская задолженность списывается с баланса и прекращает свое существование в качестве актива.

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Бюджетный учет финансовых активов учреждений представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении финансовых активов. Отчетная информация помогает контролировать как целевую направленность расходование средств, так и результативность их использования.

Основные задачи бюджетного учета финансовых активов:

точный, полный и своевременный учет средств и операций по их движению;

контроль за правильностью документального оформления и законностью операций с денежными средствами, расчетных операций;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности в установленные сроки;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н.

Учет денежных средств организации осуществляется в разделе «Финансовые активы» на сч. 200 «Финансовые активы», который состоит из следующих синтетических счетов:

201 «Денежные средства учреждения»;

202 «Средства на счетах бюджетов»;

203 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

204 «Финансовые вложения»;

205 «Расчеты с дебиторами по доходам»;

206 «Расчеты по выданным авансам»;

207 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»;

208 «Расчеты с подотчетными лицами»;

209 «Расчеты по недостачам»;

210 «Расчеты с прочими дебиторами»;

211 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»;

212 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета».

При организации и ведении учета денежных средств следует руководствоваться общими правилами учета наличных и безналичных денежных средств, устанавливаемыми нормативными документами ЦБ РФ, БК РФ, Минфина России, регулирующими обращение денежных средств через систему органов Федерального казначейства.

1.2 Учет денежных средств учреждения на банковских счетах

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов.

Для учета соответствующих операций применяются следующие счета:

201 01 «Денежные средства учреждения на счетах»;

201 04 «Касса»;

201 05 «Денежные документы»

Согласно ст. 861 ГК РФ учреждения могут рассчитываться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами.

К безналичным расчетам относятся расчеты:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

по инкассо;

в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами, установленными в соответствии с законом и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами возложены на органы исполнительной власти.

Основными нормативными документами, регламентирующими безналичные кассовые операции бюджетных учреждений, являются:

Инструкция о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Минфина России лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденная приказом Минфина России от 31.12.2002 г. № 142н;

Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов, утвержденная приказом Минфина России от 21.06.2001 г. №46н. Данной Инструкцией, как установлено приказом Минфина России и Федерального казначейства от 03.03.2006 г. № 36н, 4н «О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета», следует руководствоваться до принятия соответствующих нормативных правовых актов Минфина России и федерального казначейства;

Инструкция о порядке кассового обслуживания территориальными органами Федерального казначейства операций со средствами, полученными бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальных образований от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, утвержденная приказом Федерального казначейства от 30.12.2005 г. № 19н;

Порядок осуществления операций с наличными деньгами получателей средств, установленный Правилами осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета, утвержденными приказом Минфина России от 21.09.2004 г. № 85н.

Как уже отмечалось, денежные средства учреждения на банковских счета отражаются по сч.201 01. Основанием для открытия счета является договор банковского счета, который определяет перечень допускаемых операций по счету. Порядок заключения договора банковского счета и ведения операций по счету регламентируется гл. 45 ГК РФ.

Операции по поступлению и расходованию денежных средств на счете отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по счету и приложенных к ним расчетных документов.

Специалист проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок.

Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляется с использованием платежных поручений ф. 0401060. Платежные поручения подписываются лицами, имеющими право подписи, и представляются в банк в течение 10 дней.

Наличные деньги банк принимает на счет на основании объявления на взнос наличными. Его заполняют в одном экземпляре, указывают назначение вносимых денег (выручка, депонированная заработная плата и т.д.), код бюджетной классификации дохода или экономической классификации расходов (при возврате неиспользованных средств). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая является основанием для составления расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. Наличные деньги со счета учреждения на оплату труда, хозяйственные и другие расходы выдаются на основании чеков.

На счет поступают следующие виды денежных средств:

финансирование как получателем бюджетных средств;

возмещение расхода бюджетных средств от органов социального страхования;

возврат неиспользованных средств по командировкам.

В табл. 1.2.1 приведен образец Журнала регистрации хозяйственных операций по поступлению денежных средств на банковский счет.

Также на счете 201 01 «Денежные средства на банковских счетах» учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Таблица 1.2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций по поступлению денежных средств на банковский счет

	Бухгалтерская запись

Поступление денежных средств на заработную плату		«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по заработной плате»
Поступление денежных средств для оплаты услуг связи	«Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»	«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи»
Поступление денежных средств для оплаты транспортных услуг	1 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»	«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по транспортным услугам»
Поступление денежных средств для оплаты расходов по приобретению материальных запасов	1 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»	«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями] и получателями средств по приобретению материальных запасов»
Списаны по чеку денежные средства с расчетного счета
Перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату услуг связи	1 302 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату коммунальных услуг	«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц	«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счета.

1.3 Учет денежных средств в кассе

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях постоянно возникает необходимость приобретения материальных ценностей, работ услуг. Для этих целей могут использоваться как безналичные, так и наличные расчеты. Для осуществления расчетов наличными деньгами учреждения имеют кассу.

Касса должна быть укреплена в соответствии с утвержденными требованиями: помещение изолировано, оборудовано средствами охранно-пожарной сигнализации, металлической дверью, дополнительной решетчатой металлической дверью. Стена оборудована окошком для проведения операций с клиентами. Для обеспечения сохранности денежных средств в помещении кассы находится сейф.

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Ведение кассовых операций возлагается на специалиста с заключением договора о полной материальной ответственности. При заключении договоров о полной материальной ответственности используются типовые формы договоров, приведенные в постановлении Минтруда России от 31.12.2002 г. № 85. Данный специалист под расписку должен ознакомиться с должностной инструкцией и порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Специалист, выполняющий обязанности кассира, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, ведения Кассовой книги, хранения денег, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Лимит остатка наличных средств в кассе устанавливается банком ежегодно. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе учреждение представляет в банк, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Учреждение хранит в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для выдачи на заработную плату, выплат социального характера не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Выдача денежной наличности учреждению на заработную плату, компенсации, выплаты социального характера производится в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Суммы заработной платы, компенсаций и выплат социального характера, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк.

Кассовые операции оформляются следующими первичными документами:

приходный кассовый ордер КО-1 ф. 0310001;

расходный кассовый ордер КО-2 ф. 0310002;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых до-

кументов КО-3 ф. 0310003;

кассовая книга ф. 0504514.

При осуществлении операций с наличными денежными средствами в учреждении также используются:

кассовая заявка (ф. 0408027), утвержденная Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П;

заявление на выдачу чековых книжек;

денежный чек;

ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам, (ф. 0504501), утвержденная Инструкцией по бюджетному учету;

объявление на взнос наличными (ф. 0402001), утвержденное Положением ЦБ РФ от 09.10.2002 г. № 199-П.

Первичные документы в учреждении составляются в момент совершения хозяйственной операции. Ошибки, подчистки и исправления не допускаются. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписывают руководитель и главный бухгалтер.

При автоматизированном режиме журнал регистрации кассовых ордеров, листы кассовой книги и отчет кассира формируются в программе автоматически. По окончании календарного года вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и Кассовая книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18.

Инвентаризация кассы производится ежемесячно, а также при смене кассиров внезапно с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой денежных документов, находящихся в кассе.

Для производства инвентаризации кассы издается приказ, в котором руководитель назначает срок проведения инвентаризации и состав комиссии.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и Денежных документов инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, отчет кассира.

Кассир дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства и денежные документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства и денежные документы, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных бюджетного учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полого пересчета.

Во время проведения инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств не производятся.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге. Если Кассовая книга ведется в условиях автоматизированного режима, то производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов Результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе учреждения, отражаются в Инвентаризационной описи наличных денежных средств ф. 0504088.

Результаты инвентаризации фактического наличия денежных документов, находящихся в кассе учреждения, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов ф. 0504086.

Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале регистрации операций по счету «Касса».

Журнал содержит обязательные реквизиты:

наименование учреждения;

наименование документа (отчет кассира);

номер, дата;

корреспонденция счетов, сумма, итоговые суммы по дебету и кредиту счетов с входящими и исходящими остатками;

подписи главного бухгалтера и исполнителя.

Операции по движению денежных средств в кассе представлены в табл. 1.3.1

Таблица 1.3.1 Журнал регистрации хозяйственных операций по движению наличных денежных средств


Поступление с банковского счета учреждения в кассу денежных средств	«Поступления в кассу»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
		«Выбытия из кассы»
		«Выбытия из кассы»
Возврат неиспользованных подотчетных сумм по оплате услуг связи	«Поступления в кассу»	«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи»
Выдана заработная плата из кассы учреждения	« Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	« Выбытия из кассы»

Порядок оформления в учете операций по получению наличных денег со счета в кредитной организации и их сдаче на счет установлен п. 170 Инструкции по бюджетному учету (в характеристике сч. 210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств») (табл. 1.3.2).

Таблица 1.3.2 Операции по счету 210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Порядок отражения в учете операций по получению наличных денежных средств в кассу установлен через сч.210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» с 01.01.2006 г.

При обслуживании учреждений через органы Федерального казначейства поступление наличных денежных средств в кассу не отражают в корреспонденции со счетом средств федерального бюджета на расходы учреждения, а относят на расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (табл. 1.3.3).

Нередко в своей деятельности бюджетные учреждения используют денежные документы, которые также относятся к финансовым активам:

Таблица 1.3.3 Операции по счету 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Наименование операции
Получение наличных денег в кассу для выдачи заработной платы	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

При представлении заявки на получение денег в кассу для выдачи заработной платы	1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»	«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
При фактическом получении наличных денег	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.;

оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

марки государственной пошлины;

почтовые марки.

Денежные документы должны храниться в кассе. Учет операций по движению денежных документов ведется в Журнале по прочим операциям ф. 0504071.

Денежные документы учитываются на счете 201 05 «Денежные документы» в сумме фактических расходов на их приобретение.

Движение денежных документов представлено в табл. 1.3.4

Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются кассовыми ордерами, которые регистрируются отдельно от кассовых ордеров, оформляемых по поступлению или выбытий денежных средств.

Не относятся к денежным документам и учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в условной оценке 1 руб. за один бланк. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности.

Учет трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки с вкладышами в нее ведется в приходно-расходной книге и книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. При увольнении работник расписывается в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Не полученные работниками трудовые книжки и дубликаты трудовых книжек хранятся в течение двух лет в кадровой службе организации отдельно от остальных трудовых книжек. По истечении указанного срока невостребованные трудовые книжки хранятся в архиве организации в течение 50 лет, а затем подлежат уничтожению в установленном порядке. В соответствии с российским законодательством срок хранения документов по личному составу составляет 75 лет.

Таблица 1.3.4 Операции по движению денежных документов

1.4 Расчеты с подотчетными лицами

В процессе работы организации могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы: закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы.

При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предприятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произведенных расходах.

Список подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия. Подотчетными лицами могут быть только работники данного предприятия. Порядок выдачи денежных средств под отчет регулируется Правилами ведения кассовых операций в Российской Федерации, которые утверждены Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18.

Деньги для выдачи под отчет получают в кассу с банковских счетов, а затем из кассы выдают подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить отчет в бухгалтерию предприятия об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача под отчет лицу, не отчитавшемуся за предыдущий аванс, не производится.

Размер сумм, выдаваемых под отчет, ограничен. Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой организации. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и места ее назначения. Срок командировки работников определяется руководителем, но он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Расходы на командировку складываются из суточных, расходов по найму жилого помещения (квартирных) и фактических затрат, связанных с командировкой и документально подтвержденных (проезд, почтовые, телеграфные услуги и пр.).

Необходимо знать, что служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, не считаются командировками.

Работнику выписывается командировочное удостоверение по установленной форме. По усмотрению руководителя наряду с командировочным удостоверением направление работника в командировку может оформляться приказом.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Суточные рассчитываются по нормам, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, и по количеству дней нахождения в командировке. День выезда и день приезда считаются за полные отдельные дни.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства (поезда, самолета, автобуса и др.) с 00 до 24 ч включительно с места постоянной работы работника, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, указывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. То же относится и к определению дня приезда. Время нахождения в пункте назначения определяют по отметкам в командировочном удостоверении, которые должны соотноситься с датами, проставленными в проездных билетах. Суточные начисляются за все дни нахождения в командировке, в том числе и за выходные дни, праздники, дни вынужденных остановок при проезде транзитом.

Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью. В организации обязательно ведется регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих из командировки в данную организацию, в специальных журналах по утвержденным формам. Руководитель назначает лицо, ответственное за ведение данных журналов.

При командировках, когда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства, суточные не начисляются. Вопросы о возможностях ежедневных возвращений из места командировки решает руководитель учреждения в каждом конкретном случае, исходя из дальности расстояния, условий транспортного сообщения, необходимости создания работнику условий для отдыха. При ежедневных командировках суточные не начисляются и не выплачиваются.

Если работник в командировке заболел, то суточные выплачиваются и за весь срок временной нетрудоспособности, но не свыше двух месяцев, за исключением случаев нахождения работника в стационаре. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность прибытия по состоянию здоровья к месту постоянного жительства должны быть удостоверены больничным листом. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Нормы суточных определяются нормативами.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в размерах, как и в местах нахождения в командировке.

В случае болезни работника в командировке ему возмещаются квартирные согласно нормам, действующим на момент нахождения его в командировке, при наличии больничного листа, за исключением нахождения работника в стационаре.

Оплата проезда осуществляется по документам, предъявляемым подотчетными лицами. Если существует несколько видов транспорта, которыми можно добраться до пункта назначения, а руководство не предложило определенный вид, работник сам выбирает способ передвижения. Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по 1- 4 группам тарифных ставок, на судах морского флота, в каютах 1-2 категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету 1-го класса, возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя предприятия при представлении проездных документов.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок во время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. Средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Заработная плата выдается командированному работнику по приезду либо пересылается по его просьбе в место нахождения командировки.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха организации, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется дополнительный день отдыха. Явка на работу в день отъезда в командировку и в день приезда из командировки решается администрацией. В срок командировки дни временной нетрудоспособности, подтвержденные больничными, не включаются. Вместо заработной платы за эти дни работнику начисляется и выплачивается соответствующее пособие.

Возвратившись из командировки, работник в течение трех дней обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет. В нем он фиксирует фактические расходы по данной командировке, суточные, расходы по найму жилого помещения, расходы по проезду и др., предоставляет документы, подтверждающие расходы, и командировочное удостоверение с соответствующими отметками. Руководитель организации письменно на авансовом отчете подтверждает (или не подтверждает) целесообразность произведенных расходов.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается руководителем организации, направившим работника в командировку, о чем делается соответствующая запись в авансовом отчете. В командировочном удостоверении делается заверенная печатью отметка о дне возвращения работника из командировки, и авансовый отчет вместе с командировочным удостоверением передается в бухгалтерию организации.

Расчеты с подотчетными лицами относятся к финансовым активам учреждения и учитываются на сч. 208 «Расчеты с подотчетными лицами» на соответствующих аналитических счетах:

208 01 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

208 02 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

208 03 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;

208 04 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

208 05 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

208 06 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

208 07 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

208 08 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;

208 09 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;

208 10 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

208 11 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

208 12 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

208 13 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

208 14 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;

208 15 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

208 16 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

208 17 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

208 18 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

208 19 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

208 20 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

208 21 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;

208 22 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;

208 23 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

208 24 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, т.е. 24-26-й разряды обозначают:

560 - увеличение дебиторской задолженности подотчетного лица;

660 - уменьшение дебиторской задолженности подотчетного лица.

Например:

020804560 -- увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи;

020804660 -- уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета -- сч. 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

О расходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по расчетам с подотчетными лицами представлены в табл.1.4.1

Командировочные расходы относятся на следующие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

суточные -- на подстатью 212 «Прочие выплаты»;

оплата услуг связи -- на подстатью 221 «Услуги связи»;

оплата проезда, постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билета, -- на подстатью 222 «Транспортные услуги»;

оплата расходов по найму жилого помещения -- на подстатью 226 «Прочие услуги».

Таблица 1.4.1 Операции по расчетам с подотчетными лицами


Выдано из кассы под отчет на оплату услуг связи	«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи»	1 201 04 610 «Выбытия из кассы»
Выдано из кассы под отчет на приобретение материалов	«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»	«Выбытия из кассы»
Признание расходов подотчетного лица по приобретению горюче-смазочных материалов по фактической стоимости	«Увеличение стоимости горючесмазочных материалов»	1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»
Признание расходов подотчетного лица по оплате услуг связи	«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»	1 208 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи»

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами.

2. Практическая часть

2.1 Приходный кассовый ордер

Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства".

2.2 Расходный кассовый ордер

Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

2.3 Кассовая книга

Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня ".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Заключение

В завершении работы сделаем обобщающие выводы:

Финансовые активы - это наиболее ликвидная часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги и позволяют оценить возможность организации своевременно погасить свои срочные обязательства. К финансовым активам бюджетного учреждения относятся денежные средства на банковских счетах, в кассе, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности в расчетах с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам.

По результатам данной работы на тему: «Учет финансовых активов в бюджетных организациях» в соответствии с поставленной целью были выполнены следующие задачи:

Рассмотрено понятие финансовых активов в бюджетной организации;

Изучен План счетов бюджетного учета по финансовым активам в бюджетной организации;

Проведен анализ учета денежных средств учреждения на банковских счетах, кассе в бюджетных организациях;

Проанализированы расчеты с подотчетными лицами в бюджетных организациях.

В данной работе показаны основные унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Список литературы

1. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ.

3. Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2004 г. № 114н (в ред. приказа МФ РФ от 20.01.2005 г. № 4н).

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете».

5. Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 г. № 25 н.

6. Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009 г. № 148н.

7. Алексеева И.В. Изменения в бюджетном учете для бюджетополучателей // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. №7// Правовая система «Консультант плюс».

8. Гарнов Г. Бюджетный учет учреждений в 2006 г.// «Финансовая газета. Региональный выпуск». 2006. № 19 // Правовая система « Консультант плюс».

9. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: Омега, 2007.

10. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: ТК Велби: Проспект,2007.

11. Панков Д.А., Головнова Е.А., Пашковская Л.В. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций. М.: Новое знание, 2003.

12. Полещук Т.А, Митина О.В.: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие. Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010.-151 с.

13. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: ФБК-Пресс,2003.

14. Хабаев С.Г. Изменения в организации бюджетного учета // Главбух.2006 №10. С. 30-39.

15. Шиндер И. Неиспользованные обязательства: истребование, контроль, списание // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 1,2.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на сегодня. Проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

дипломная работа , добавлен 23.06.2010

Изучение нормативно-правовой базы учета движения денежных средств на валютном и расчетном счетах в банке. Характеристика особенностей организации бухгалтерского учета на предприятии. Исследование усовершенствования учета расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 05.05.2011

Организационная и производственная структура исследуемого предприятия. Особенности организации учета денежных средств и расчетов с их применением, учета денежных средств в кассе. Методы расчетов с подотчетными лицами. Этапы и порядок учета оплаты труда.

отчет по практике , добавлен 02.06.2010

Характеристика задач и основ организации учета денежных средств в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках. Операции с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 09.01.2011

Понятие о финансовых активах и их роль в функционировании предприятия. Экономическая сущность денежных средств и их эквивалентов. Организация учета финансовых активов и пути ее совершенствования. Проблемы аудита финансовых активов.

дипломная работа , добавлен 25.11.2006

Понятие бюджетного учреждения, его функции и структура. Изучение организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях, проведение анализа исполнения сметы расходов и доходов. Составление горизонтального и вертикального анализа активов и пассивов.

отчет по практике , добавлен 15.05.2011

Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Возможные варианты автоматизации учета денежных средств. Характеристика организации и ее вид деятельности. Основные элементы организации учета.

презентация , добавлен 02.06.2014

Нормативные законодательные материалы по учету расчетных операций. Значение и задачи учета расчетов с подотчетными лицами, характеристика его организации. Исследование порядка ведения учета расчетов в организации, анализ учета расчетов с персоналом.

дипломная работа , добавлен 03.01.2012

Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых активов: наличности в кассе, наличности на расчетном и валютном счетах предприятия. Аудит кассовых операций, финансовых активов в банке и других расчетных счетах на примере ТОО "Mariana".

дипломная работа , добавлен 24.11.2010

Особенности аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Характеристика счета 71. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов. Порядок определения их первоначальной стоимости. Характеристика счетов 04 и 08.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Бюджетный учет финансовых активов

Заключение

Список литературы

Введение

финансовый актив подведомственность бюджетный

1. Бюджетный учет финансовых активов

В соответствии с Инструкцией в составе финансовых активов учитываются денежные средства в наличной и безналичной формах, денежные документы, аккредитивы, финансовые вложения, а также суммы дебиторской задолженности.

В соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету изменено наименование отдельных балансовых счетов, предназначенных для учета финансовых активов. Среди них:

* 020101000 "Денежные средства учреждения на счетах";

* 020102000 "Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение";

* 020300000 "Средства на счетах органа казначейства";

* 020301000 "Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации";

* 020302000 "Средства единого счета бюджета в органе казначейства";

* 020303000 "Средства на счетах органа казначейства в пути";

* 020305000 "Средства единого счета бюджета в органе казначейства в иностранной валюте";

* 020500000 "Расчеты по доходам";

* 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами".

Введены новые счета 021004000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" и 021500000 "Вложения в финансовые активы".

Порядок осуществления расчетов наличными деньгами и в безналичной форме регламентируется бюджетным законодательством, нормативными документами Банка России, Минфина России и Федерального казначейства.

Необходимо также учитывать, что в соответствии с частью 4 статьи 215.1 БК РФ кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации возлагается на Федеральное казначейство. При этом в части, касающейся кассового обслуживания исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов, данное правило применяется начиная с 1 января 2010 г.

По соглашению с исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта Российской Федерации и бюджетов

муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта Российской Федерации при условии финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета субъекта Российской Федерации и наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта Российской Федерации необходимого для их осуществления имущества.

Бюджет реализуется на основе единства кассы и подведомственности расходов.

Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета. Исключение могут составлять операции по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, а также операции, осуществляемые в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241.1 БК РФ при кассовом обслуживании исполнения бюджетов:

* учет операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых в соответствии с БК РФ органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Банка России;

* управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы или иные уполномоченные органы в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами;

* кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов, представленных в орган Федерального казначейства, в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счете бюджета;

* все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета на едином счете бюджета проводятся и учитываются органом Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации Российской Федерации;

* органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории.

Для реализации принципов единства кассы и подведомственности расходов Федеральное казначейство открывает в Банке России счета, через которые и осуществляются все кассовые операции по исполнению бюджетов.

В свою очередь, главным распорядителям, распорядителям и получателям средств бюджета в органах казначейства открываются лицевые счета для учета операций с соответствующими средствами.

Единый порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами утвержден приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н.

Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, Федеральным казначейством и его органами открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:

* лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств - лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств по распределению бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств;

* лицевой счет бюджета - лицевой счет, предназначенный для учета операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты) и кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), а также операций, осуществляемых получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) со средствами от приносящей доход деятельности;

* лицевой счет получателя бюджетных средств - лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования, полученных получателем бюджетных средств; для отражения операций получателя бюджетных средств по распределению лимитов бюджетных обязательств по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств (при наличии соответствующих бюджетных полномочий у получателя бюджетных средств); для учета принятых получателем бюджетных средств бюджетных обязательств и оплаты денежных обязательств, осуществления получателем бюджетных средств бюджетных операций за счет средств бюджета (в том числе в иностранной валюте) и (или) источника дополнительного бюджетного финансирования; для отражения сведений о сметных назначениях, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, принятия бюджетных обязательств за счет средств от приносящей доход деятельности и осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности;

* лицевой счет администратора доходов бюджета - лицевой счет, предназначенный для отражения операций по администрированию поступлений доходов в бюджет;

* лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения, - лицевой счет, предназначенный для отражения операций получателя средств федерального бюджета со средствами, поступающими в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, а также иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации во временное распоряжение получателя средств федерального бюджета, а также подразделения судебных приставов;

* лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора) - лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора и (или) администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;

* лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора) - лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора и (или) администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета;

* лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета - лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований, полученных администратором источников внутреннего финансирования дефицита бюджета от главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора), а также для отражения операций администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета по привлечению и погашению источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;

* лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета - лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований, полученных администратором источников внешнего финансирования дефицита бюджета от главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора), а также для отражения операций администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета по привлечению и погашению источников внешнего финансирования дефицита бюджета;

* лицевой счет иного получателя бюджетных средств - лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования, полученных иным получателем бюджетных средств, а также для отражения операций иного получателя бюджетных средств по перечислению (возврату) бюджетных средств, включая операции в иностранной валюте, на счет иного получателя бюджетных средств, открытый ему в банке;

* лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств - лицевой счет, предназначенный для отражения операций получателя бюджетных средств, принявшего бюджетные полномочия в соответствии с переданными бюджетными полномочиями получателя бюджетных средств.

Новый порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами вступил в силу с 1 января 2009 г. Порядок переоформления ранее открытых учреждениям лицевых счетов был разъяснен в письме Федерального казначейства от 04.12.2008 № 42-7.1-15/1.1-550.

С 2009 г. открываются единые лицевые счета. В частности, на лицевом счете получателя бюджетных средств отражаются операции не только с бюджетными средствами, но и со средствами из внебюджетных источников, и т.д. Разделение источников обеспечивается за cчет открытия на едином лицевом счете соответствующих разделов.

Исключение составляют операции, для отражения которых предназначены вышеуказанные специальные лицевые счета (для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, и др.).

По мере открытия (переоформления) лицевых счетов получателей бюджетных cредств органы казначейства оформляют участнику бюджетного процесса на лицевом счете получателя бюджетных средств следующие разделы (письмо Федерального казначейства от 26.12.2008 № 42-7.1-15/1.6-612):

* раздел для учета операций по расходам за счет источника дополнительного бюджетного финансирования (имеются в виду расходы за счет арендных платежей);

* раздел для учета операций по приносящей доход деятельности;

* раздел для учета операций по осуществлению оперативно-разыскных мероприятий (при наличии разрешения на осуществление в соответствии с законодательством Российской Федерации об оперативно-разыскной деятельности).

Лицевые счета, открытые участникам бюджетного процесса в соответствии с нормативными правовыми актами, действующими до 31 декабря 2008 г., должны быть закрыты органами казначейства даже без представления участниками бюджетного процесса заявлений на закрытие лицевого счета.

Только в строго определенных действующим законодательством случаях участникам бюджетного процесса счета могут открываться непосредственно в кредитных организациях.

В соответствии с положениями БК РФ счета участников бюджетного процесса могут открываться в кредитных организациях в следующих случаях:

* при отсутствии учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими функций обслуживания счета бюджетов (пункт 2 статьи 156 БК РФ);

* при предоставлении бюджетных кредитов (пункт 1 статьи 156 БК РФ);

*для осуществления расчетов по сделкам, совершаемым с государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации и муниципальными ценными бумагами (в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими указанных функций) (пункт 3 статьи 156 БК РФ);

* для осуществления операций в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации (статья 38.2 БК РФ);

* в случаях, определенных нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления (статья 38.2 БК РФ).

Открытие в разрешенных случаях учреждениям счетов в кредитных организациях (для учета денежных средств в иностранной валюте и др.) осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Банка России.

В частности, открытие счетов осуществляется в соответствии с инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)".

Учтенные в установленном порядке на лицевых счетах (счетах) средства используются учреждениями в соответствии с действующим законодательством.

Операции по расходованию бюджетных средств осуществляются учреждениями в соответствии с бюджетной сметой, которая должна вестись в соответствии с положениями БК РФ.

Как указано в пункте 1 статьи 221 БК РФ, бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Минфином России.

Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений утверждены приказом Минфина России от 20.11.2007 № 112н.

Заключение и оплата бюджетным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, должны производиться в пределах доведенных до него по кодам классификации расходов соответствующих бюджетов лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

При нарушении учреждением установленного финансовым органом порядка учета бюджетных обязательств санкционирование оплаты денежных обязательств бюджетного учреждения приостанавливается (пункт 2 статьи 161 БК РФ).

Порядок учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета утвержден приказом Минфина России от 19.09.2008 № 98н.

До дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности, бюджетные учреждения вправе на установленных действующим законодательством условиях использовать также и средства, полученные из внебюджетных источников.

Порядок использования бюджетными учреждениями внебюджетных средств в настоящее время регламентирован пунктом 11 статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации".

До дня вступления в силу Федерального закона, определяющего особенности использования учреждениями средств, полученных из внебюджетных источников, определен следующий порядок их использования:

* доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, отражаются на лицевых счетах указанных учреждений, открытых в органах Федерального казначейства, и направляются на содержание и развитие их материально-технической базы сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета;

* доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности субъекта Российской Федерации и в муниципальной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям субъектов Российской Федерации (муниципальным бюджетным учреждениям) культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, используются в порядке, устанавливаемом соответственно законом субъекта Российской Федерации и муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования;

* бюджетное учреждение на основании закона (решения) о бюджете вправе использовать на обеспечение своей деятельности полученные им средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от иной приносящей доход деятельности на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (муниципальные правовые акты), а также положения устава бюджетного учреждения.

При этом бюджетное учреждение осуществляет операции с указанными средствами в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета учреждения.

Заключение и оплата бюджетным учреждением договоров, подлежащих исполнению за счет указанных средств, должны производиться в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Финансовый орган вправе принимать решение об осуществлении операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, на счетах, открытых ему или Федеральному казначейству в учреждениях Банка России или кредитных организациях с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации и обслуживаемых без взимания платы.

Соответствующие органы власти вправе определять порядок осуществления бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, определен приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н.

В соответствии с утвержденным Порядком средства, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, подлежат зачислению на счета управлений Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, открытых в установленном Банком России порядке с заключением договора банковского счета в учреждениях Банка России, а в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций - в кредитных организациях, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Операции со средствами от приносящей доход деятельности подлежат отражению на лицевых счетах получателей бюджетных средств на основании разрешений на осуществление приносящей доход деятельности.

С 1 января 2009 г. оформление генеральных разрешений (разрешений) на ведение приносящей доход деятельности осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н.

Выданные в соответствии с ранее установленными правилами генеральные разрешения (разрешения) на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, действовали до 1 марта 2009 г. Если срок действия указанных генеральных разрешений и выданных на их основании разрешений устанавливается решениями Правительства РФ, то они действуют в течение срока, установленного соответствующим решением Правительства РФ.

Дополнительно к разрешению на ведение приносящей доход деятельности федеральные бюджетные учреждения обязаны для использования внебюджетных средств представить в органы казначейства следующие документы:

* смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год, утвержденную в порядке, установленном главным распорядителем средств федерального бюджета, и определяющую объемы поступления средств от приносящей доход деятельности с указанием источников образования по кодам классификации доходов федерального бюджета и направлений использования этих средств по кодам классификации расходов федерального бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код КОСГУ, а также изменений остатка средств на счетах (в разрезе кода главы по бюджетной классификации и кода КОСГУ);

* Сведения о сметных назначениях, содержащихся в Смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0531737), данные в приложении № 7 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н.

Смета доходов и расходов представляется на бумажном носителе, сведения о сметных назначениях - на машинном носителе, а при наличии электронного документооборота между получателем и органом Федерального казначейства - в электронном виде.

При утверждении изменений, вносимых в смету доходов и расходов, получатель обязан представить в орган казначейства по месту его обслуживания:

* изменения, вносимые в смету доходов и расходов, утвержденные в порядке, установленном главным распорядителем, - на бумажном носителе;

* сведения о сметных назначениях, содержащие показатели с учетом утвержденных изменений, - на машинном носителе либо в электронном виде (при наличии электронного документооборота между получателем и органом Федерального казначейства).

Для осуществления платежей с открытых в органах казначейства лицевых счетов бюджетные учреждения должны представлять платежные и расчетные документы, которые определены действующим Порядком кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов определен приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н. Он принят во исполнение положений статьи 166.1 БК РФ.

Этим же приказом определен порядок осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов.

В соответствии с утвержденным Порядком для осуществления кассовых выплат получатели бюджетных средств и администраторы источников финансирования дефицита соответствующего бюджета должны представлять в орган казначейства по месту своего обслуживания следующие платежные документы:

* Заявку на кассовый расход (ф. 0531801), которая оформляется согласно приложению № 1 к Порядку;

* Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802), которая оформляется согласно приложению № 2 к Порядку;

* Заявку на возврат (ф. 0531803), которая оформляется согласно приложению № 3 к Порядку.

Указанные платежные документы применяются участниками бюджетного процесса федерального уровня и получателями средств бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) в случае открытия им лицевых счетов в органах Федерального казначейства в соответствии с соглашением об осуществлении органом Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) при кассовом обслуживании им исполнения бюджета, заключенным между органом Федерального казначейства и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования).

Действующее с 1 января 2009 г. законодательство предусматривает необходимость проведения для отражения кассовых расходов по лицевым счетам в органах казначейства процедуры санкционирования оплаты денежных обязательств.

Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета утвержден приказом Минфина России от 01.09.2008 № 87н.

В частности, для оплаты денежных обязательств получатели средств федерального бюджета, администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета должны представлять с 1 января 2009 г. в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства по месту их обслуживания Заявку на кассовый расход (ф. 0531801) или Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802).

Для подтверждения возникновения денежного обязательства получатель средств федерального бюджета вместе с заявкой должен представить указанные в ней соответствующий государственный контракт на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) или договор аренды и (или) иной документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства.

Не требуется представления к заявке соответствующих документов при санкционировании оплаты денежных обязательств, связанных с:

* обеспечением выполнения функций бюджетных учреждений (за исключением денежных обязательств по поставкам товаров, выполнению работ, оказанию услуг, аренде);

* социальными выплатами населению;

* предоставлением бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;

* предоставлением субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг;

* предоставлением межбюджетных трансфертов;

* предоставлением платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;

* обслуживанием государственного (муниципального) долга;

* исполнением судебных актов по искам к Российской Федерации о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти Российской Федерации (государственных органов Российской Федерации) либо должностных лиц этих органов;

* выполнением оперативно-разыскных мероприятий.

Финансовый орган субъекта Российской Федерации (муниципального образования) при осуществлении кассового обслуживания исполнения соответствующего бюджета с открытием лицевого счета бюджета финансовому органу представляет в органы Федерального казначейства для осуществления кассового расхода расчетный (а не платежный) документ, которым является платежное поручение.

Платежные поручения оформляются в соответствии со следующими нормативными правовыми актами:

* положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации";

* положением Банка России № 298-П, Минфина России № 173н от 13.12.2006 "Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства";

* приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н "О Порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов".

При открытии счетов непосредственно в кредитной организации для осуществления платежей учреждение должно представлять оформленные в соответствии с положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П платежные поручения и иные предусмотренные законодательством документы.

Заключение

Финансовые активы - активы, являющиеся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компании.

К финансовым активам бюджетного учреждения относятся денежные средства на банковских счетах, в кассе, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности в расчетах с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам. Сущность денег проявляется в функциях, которые они выполняют в экономике. Функция денег как меры стоимости -- это измерение и приравнивание стоимости всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров.

Список литературы

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебник /Н.П Кондраков, И.П., Кондраков. - изд. 3-е, перераб. и доп. М.: ООО ТК-Велби, 2008. 232 с.

2. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство: учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М. : Эксмо, 2008. - 320 с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. - М. : Омега-Л, 2008. - 533 с.

4. А.И. Гомола /Бухгалтерский учёт: учебник /, А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - 7-е изд., испр. и доп. - М. : Академия, 2011. - 432с.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

дипломная работа , добавлен 25.11.2006

дипломная работа , добавлен 31.07.2010

Сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета. Состав, содержание, порядок составления и предоставления финансовых отчетов. Амортизация нематериальных активов. Операции по отражению общих и административных расходов. Учет денежных средств.

отчет по практике , добавлен 06.12.2012

Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях. Понятие основных средств, нематериальных и непроизведеных активов. Понятие материальных запасов в бюджетном учете. Порядок поступления и выбытия НФА. Начисление амортизации. Бюджетное финансирование.

контрольная работа , добавлен 22.03.2012

Учет санкционированных расходов бюджетов, денежных средств, оплаты принятых обязательств в бюджетных учреждениях, непроизводственных активов, материальных запасов, доходов и расходов по предпринимательской деятельности, расчетов с дебиторами/кредиторами.

курс лекций , добавлен 26.09.2010

Государственный бюджет и бюджетная система России. Порядок формирования доходной части государственного бюджета. Анализ показателей бухгалтерской отчетности, порядок составления баланса и отчета о финансовых результатах на примере ГОУ НПО ПУ № 44.

курсовая работа , добавлен 12.05.2011

Ведение кассы и кассовой книги. Обязанности кассира, инструкция по обеспечению сохранности денежных средств. Основные практические аспекты кассовых расчетов. Бухгалтерский учет внешних расчетов. Неуплата по договорам. Расчеты наличными средствами.

курсовая работа , добавлен 07.04.2012

Организационная структура предприятия. Особенности порядка ведения бухгалтерского учета. Учет и контроль денежных средств и расчетов, долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Учет и аудит нематериальных активов и финансовых вложений.

отчет по практике , добавлен 17.10.2008

Организация финансовых вложений в бюджетных учреждениях, порядок учета инвестиций. Учет акций и облигаций, векселей. Существующие проблемы и пути решения бухгалтерского учета в бюджетных организациях, направления и перспективы его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 26.06.2013

Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о финансовых результатах. Методика расчета финансового результата в форме отчетности и порядок формирования показателей. Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности.